谈税改对于美国股东海外投资的税务变革

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因为税改前,美国C 型公司的联邦税率高35%。而且对于跨国公司的税务处理是,除非美国股东是CFC (control foreign corporation)(简而言之是美国人控股过半的公司)超过10%的股东,而且有所谓的Sub part F income, 要就sub part F income的部分以占股比例课税,不然可以一直递延,不用缴交美国税,直到发放股利(或是视同发放股利)才需要缴纳美国的所得税。这就造成了像苹果这种获利丰厚的跨国企业将公司总部设在所得税税率约只有美国三分一的爱尔兰,用以规避美国境内高额的所得税税率。

有鉴于此,川普政府采用了一种貎似糖果与棍棒齐飞的处理方式来让美国再次伟大。

就糖果的部分,就是大家耳熟能详的将原本C 型公司的公司税税率由先前的35%,大幅下降至现行的21%。再搭配上让海外企业发放的股利运回美国免税来加速让滞留海外现金加速回流美国,或是说加强科技巨头回美投资的意愿。

而另一方面,就是本文要探讨的美国股东对海外投资要进行课税的部分。在新的税制之下,每一个在CFC下的美国股东,都需要将海外的获利加入所得总额之中。这名叫global intangible low-taxed income, 简称GILTI发音与”有罪的”有些雷同。而GILTI对于公司的税务处理又与对个人及舆个人相关的商业模式(pass through entities)的有所不同。

在公司方面,可以得到相当程度的抵减。(GILTI deduction,foreign tax credit 及100%股利免税)

而个人的投资者,因为没有股利免税及一些抵减项,基本上要就GILTI的部份课税。因此个人类型的投资人最好就投资海外的CFC做一个评估。

此外,这次税改也因为税制体系变更,做了一个sec 965的一次性课税。但限于篇幅, 在本文中暂不讨论。

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